ЕФЕКТИВНІСТЬ МЕХАНІЗМУ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Abstract

Для Украины в создавшейся экономической ситуации необходим эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц, который бы в полной мере реализовывал принцип социальной справедливости в налогообложении и удовлетворял требования к нему со стороны налогоплательщика, налоговых органов и государства. В ходе проведения научного исследования было обосновано, что под механизмом налогообложения доходов физических лиц следует понимать совокупность принципов, методов, способов и инструментов налогообложения доходов физических лиц, которые обеспечивают эффективность его реализации для разных субъектов налоговых отношений – плательщика, налоговой службы и государства. Также установлено, что доходы физических лиц в целях налогообложения следует понимать как совокупность поступлений в денежной форме, получаемых физическим лицом вследствие осуществления определѐнных действий или бездействия. В зависимости от характера получаемых плательщиком доходов, их, прежде всего, целесообразно подразделять на основные и побочные. В работе было предложено систему показателей для определения эффективности механизма налогообложения доходов физических лиц для разных субъектов налогового процесса – налогоплательщика, налоговых органов и государства, представленную социальной, экономической и фискальной эффективностями. На уровне физического лица – плательщика налога эффективность механизма определяется показателем социальной эффективности и определяет сумму дохода, остающуюся у него после уплаты налога и удовлетворения первичных потребностей по отношению к общей сумме полученного дохода. На уровне налоговых органов таким показателем является экономическая эффективность, определяющая сумму налога, полученного в расчете на 1 грн расходов, связанных с его администрированием. Эффективность механизма на уровне государства характеризирует показатель фискальной эффективности, определяющий долю налога без учѐта расходов на его администрирование в валовом внутреннем продукте. В ходе диссертационного исследования выявлено, что доля налога на доходы физических лиц в доходах сводного бюджета характеризируется убывающими тенденциями, как и в темпах его прироста. Положительным моментом при этом есть выполнение плановых показателей поступлений налога в бюджет. Ключевыми факторами влияния на поступления от налога на доходы физических лиц в сводный бюджет, как показал метод корреляционного анализа, является численность экономически активного населения, средний уровень заработной платы, средний уровень минимальной заработной платы и ставка налога. Также установлено, что существующая модель распределения налога на доходы физических лиц не способствует повышению самостоятельности местных бюджетов и провоцирует повышение уровня межбюджетных трансфертов. Определение эффективности существующего механизма налогообложения доходов физических лиц путѐм расчѐта предложенных выше показателей засвидетельствовало преимущественно убывающие тенденции за последнее десятилетие по каждому из них, особенно чѐтко это проявляется на уровне государства. Приоритетными инструментами налогового регулирования эффективности механизма налогообложения доходов физических лиц следует считать экономически обоснованный уровень прожиточного минимума, минимальной заработной платы и применение адаптивных ставок налога к разным видам доходов налогоплательщиков. Расчѐт минимальной заработной платы необходимо осуществлять на основе показателя прожиточного минимума дифференцированного к особенностям налогоплательщика, в частности – с учѐтом количества лиц, находящихся на его содержании. Расширение базы налогообложения налогом на доходы физических лиц предлагается осуществить путѐм введения в неѐ предпринимательских доходов физическими лицами, которые облагаются налогами по упрощѐнной системе. При этом базу налогообложения таких плательщиков следует исчислять как разницу между суммой доходов, полученных от данного вида деятельности, и расходов, связанных с еѐ ведением. Вследствие вышеизложенного, была разработана модель эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц. Предложенная модель состоит из трѐх взаимосвязанных частей налогообложения: основных, побочных и скрываемых доходов. Основные доходы предлагается облагать налогом с использованием адаптивной регрессионной ставки налога и вычислением из общей суммы поступлений необлагаемого налогом минимума, который равняется прожиточному минимуму. Побочные доходы следовало бы облагать налогом с использованием адаптивных пропорциональных ставок, которые применяются к общей сумме поступлений; скрываемые доходы – с использованием адаптивных прогрессивных ставок, применяемых к аксиальным группам плательщиков (домохозяйств). Прогнозные расчеты, осуществлѐнные на основе параметров предлагаемой модели, засвидетельствовали положительные результаты еѐ эффективности, в сравнении с действующей моделью. Также была усовершенствована форма декларации по налогу с доходов физических лиц и приложения к ней.